編制審計工作底稿應(yīng)關(guān)注異常大額交易

　　大額交易是指直接關(guān)系到審計風(fēng)險的交易，不同規(guī)模的企業(yè)金額并不相同。編制審計工作底稿要求對大額交易全面關(guān)注并做相應(yīng)記錄，即全面分析掌握大額交易，分析其中的異常交易。異常交易在實務(wù)中經(jīng)常是指交易對象、交易結(jié)算方式、交易金額在正常經(jīng)營中不常見的交易以及多年不發(fā)生變化的大額掛賬事項等。一般來看，應(yīng)具體關(guān)注以下問題：

　　1.貨幣資金。實務(wù)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況有：（1）臨時外地開戶并有大額資金進(jìn)出。有可能的情況是挪用資金進(jìn)入證券市場或用于關(guān)聯(lián)方的臨時質(zhì)押擔(dān)保，審查對賬單、銀行結(jié)息單據(jù)的賬號及所附的劃款憑證可以核實此類交易。（2）大額定期存單的存在性及相應(yīng)的抵押擔(dān)保審計。此類項目在目前證券市場上暴露出來的案件中時有所聞，而且容易通過股利分配等在以后年度“毀尸滅跡”，我們應(yīng)該提高警惕，檢查方法主要是審查相關(guān)存單原件，對幾千萬元甚至上億元的定期存款一定要親自到銀行函證，包括余額函證和相應(yīng)的擔(dān)保函證。

　　2.往來款項。此類科目審計應(yīng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用分析性復(fù)核程序。實務(wù)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況有：（1）對非正�？蛻舻膯喂P大額交易（全年1-2筆，且款項即時結(jié)清）。（2）非正常的大額負(fù)債轉(zhuǎn)賬。主要可能發(fā)生在關(guān)聯(lián)交易頻繁的公司，期末為了結(jié)清應(yīng)收關(guān)聯(lián)方余額，將公司對其他客戶的負(fù)債轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方支付，從而沖銷對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項，此類轉(zhuǎn)賬由于未獲債務(wù)人確認(rèn)一般在期后會再次轉(zhuǎn)回，在以余額為審計重點的普通操作中，此類交易一般不會發(fā)現(xiàn)。（3）無真實采購交易為依托的巨額預(yù)付賬款。有些公司對于拆借款甚至是轉(zhuǎn)移到證券市場款項為了逃避審計查問通過預(yù)付賬款科目列賬，客戶一般只在資金往來沒有實質(zhì)采購交易或只有小額采購交易，有的甚至出現(xiàn)1年以上的大額預(yù)付賬款。（4）虛列的暫估款或其他虛列的負(fù)債。虛列的暫估款主要是發(fā)生在期末沖平關(guān)聯(lián)方應(yīng)收余額，其他虛列負(fù)債主要發(fā)生在其他應(yīng)付款，如廣告費(fèi)、大修理費(fèi)及技術(shù)開發(fā)費(fèi)等，加強(qiáng)余額審計一般能夠發(fā)現(xiàn)這個問題。

　　3.固定資產(chǎn)/在建工程。此類科目常見的重大錯報有：（1）在建工程已符合結(jié)轉(zhuǎn)條件而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而造成少計折舊。排除由于對準(zhǔn)則預(yù)定可使用狀態(tài)的爭議情況（這是另外的技術(shù)問題），審計時只要對特別重大的工程項目深入工程現(xiàn)場查看，詢問工程人員和車間人員，一般可以得到滿意的結(jié)果。（2）在建工程資本化利息計算的錯誤。此類問題因為比較特殊，且對象比較明確，按準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計一般能夠發(fā)現(xiàn)。（3）長期停建在建工程未做處理。此類問題也比較好發(fā)現(xiàn)，但有時會由于系上年結(jié)轉(zhuǎn)而不予關(guān)注。

　　4.收入/成本。比較突出的問題體現(xiàn)在收入的截止上。（1）出口銷售截止確認(rèn)。根據(jù)筆者的理解，應(yīng)以裝船取得提單為確認(rèn)收入的時點，在正常情況下，報關(guān)至裝船日期不會相差幾天，因此一般以經(jīng)海關(guān)審核的報關(guān)單作為確認(rèn)依據(jù)也不會產(chǎn)生重大偏差，除非發(fā)生期末大量報關(guān)但未實際裝運(yùn)的情況。（2）內(nèi)銷銷售截止確認(rèn)。審計中發(fā)現(xiàn)的問題主要有已開票確認(rèn)收入但客戶未提貨，大量外地倉庫銷售截止確認(rèn)困難，貨物已發(fā)往客戶但由于價格等原因未最終確認(rèn)而不確認(rèn)銷售等。對這些問題要結(jié)合實際情況并在特別關(guān)注大額單筆交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行處理。（3）在銷售截止的審計中，有部分審計人員在執(zhí)行程序時誤以為是審核截止期前已開具發(fā)票的收入是否已經(jīng)入賬，期后開具的發(fā)票是否沒有在截止期前入賬。實際上這種認(rèn)識是不全面的，銷售截止測試應(yīng)包括兩個方面：一方面是應(yīng)該確認(rèn)收入的交易已在適當(dāng)?shù)钠陂g開具發(fā)票并入賬，關(guān)鍵是應(yīng)該確認(rèn)的收入已經(jīng)入賬；另一方面是已經(jīng)入賬的收入符合收入確認(rèn)條件。以上兩個方面缺一不可。